KONSOLIDOVANÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA: K ČEMU SLOUŽÍ, VÝPOČET, PŘÍKLAD - DUDAS - 2025

Že konsolidovaná účetní závěrka je účetní závěrka společnosti s více divizí či dceřiných společností. Společnosti mohou používat slovo „konsolidovaný“ ve zprávách o finančních výkazech k označení zpráv o celé své činnosti jako celku.

Na druhé straně Rada pro finanční účetní standardy zdůrazňuje, že konsolidované výkazy účetní závěrky jsou zprávy účetní jednotky, kterou tvoří mateřská společnost a její dceřiné společnosti.

Zdroj: pixabay.com

Za účelem konsolidace účetní závěrky je organizace obvykle povinna shrnout a sladit všechny své finanční operace, aby získala konsolidované zprávy, kde je celková výkonnost uvedena v rozvaze, výkazu zisku a ztráty a výkazu o peněžních tocích.

Rozhodnutí o zveřejnění účetní závěrky v globálním měřítku, včetně všech divizí, se přijímá každoročně. Děje se to hlavně kvůli daňům a dalším výhodám, které nabízejí.

Konsolidace s dceřinými společnostmi

Zásada předkládání konsolidované účetní závěrky u různých společností je v zásadě založena na podílu vlastnictví, který má společnost v každé společnosti.

Obecně řečeno, pokud je vlastnictví v jiné organizaci větší než 50%, klasifikuje jej jako dceřinou společnost a dává korporaci licenci k jejímu začlenění do konsolidované účetní závěrky.

V některých případech by mohlo být přijato méně než 50% vlastnictví, pokud korporace prokáže, že vedení dceřiné společnosti je v souladu s rozhodovacím procesem korporace.

K čemu slouží konsolidovaná účetní závěrka?

Konsolidovaná účetní závěrka se používá k prezentaci účetní závěrky skupiny společností, které se zobrazují jako účetní závěrky jednoho hospodářského subjektu.

Tato prohlášení jsou užitečná pro přezkoumání finanční situace a výsledků skupiny běžně vlastněných podniků, a tak poskytují komplexní přehled o fungování společnosti jako celku.

V opačném případě, kdyby investoři přezkoumali jednotlivé výsledky každého podnikání ve skupině, neměli by představu o tom, jak dobře se daří finančnímu zdraví společnosti jako celku.

Podniky obvykle rozhodují o přípravě své konsolidované účetní závěrky každý rok, aby zahrnovaly všechny své společnosti.

Toto roční rozhodnutí je podpořeno daňovými výhodami, které může společnost dosáhnout předložením konsolidovaného výkazu zisku a ztráty, nikoli prezentací jako nekonsolidovaného za fiskální rok.

Vzhledem k tomu, že společnost a její divize tvoří jeden hospodářský subjekt, investoři, vládní instituce a klienti se domnívají, že konsolidovaná účetní závěrka je velmi užitečná pro posouzení celkové situace celé skupiny společností.

Změny v konsolidované účetní závěrce

Veřejné společnosti se obvykle rozhodnou vytvořit mezi konsolidovanou nebo nekonsolidovanou účetní závěrkou po delší časové období. Pokud chce veřejná společnost změnit svou účetní závěrku z konsolidované na nekonsolidovanou, bude pravděpodobně muset podat žádost o změnu.

Úpravy výkazů z konsolidovaných na nekonsolidované mohou způsobit poplach u investorů nebo zmatek u auditorů, takže předložení konsolidované účetní závěrky se ukáže jako rozhodnutí o finančním účetnictví, které je učiněno dlouhodobě.

Existují však situace, kdy změna podnikové struktury může vyžadovat změnu konsolidované účetní závěrky, jako je demontáž nebo akvizice.

vlastnosti

Konsolidovaná účetní závěrka podává zprávu o globálním výsledku různých společných zpráv společností, které jsou právně oddělené.

Jaké výsledky z této účetní závěrky zůstanou stejné, budou se skládat také z rozvahy, výkazu zisku a ztráty a výkazu peněžních toků.

Každá samostatná právnická osoba má své vlastní procesy finančního účetnictví, a proto si vytvoří vlastní účetní závěrku.

Následně korporace tyto výkazy komplexně sčítá, aby vytvořila konečné konsolidované zprávy rozvahy, výkazu zisku a ztráty a výkazu peněžních toků.

Hlavní myšlenky použité při sestavování konsolidované účetní závěrky jsou:

- Skupina musí být vytvořena z mateřské společnosti a všech jejích dceřiných společností.

- Dceřinou společností musí být společnost ovládaná mateřskou společností.

Konsolidovaná účetní závěrka je proto společnou účetní závěrkou společnosti a jejích dceřiných společností.

Konsolidační kritéria

Korporace mají tendenci rozdělit své konsolidované výkazy na divize nebo dceřiné společnosti, aby investoři mohli vidět výkon každého z nich. V mnoha případech to však není nutné, zejména pokud společnost vlastní 100% dceřiných společností.

Podniky, které mají ve společnosti pouze menšinový podíl, je nemusí konsolidovat ve své účetní závěrce. Pokud by například společnost ABC vlastnila pouze 6% společnosti Z, nemusela by konsolidovat účetní závěrku společnosti Z s vaší.

Je také možné mít konsolidovanou účetní závěrku pouze pro část skupiny společností, jako je dceřiná společnost a jiné organizace, které jsou touto dceřinou společností vlastněny.

Soukromé organizace mají velmi málo požadavků na vykazování účetní závěrky, ale veřejné společnosti musí vykazovat účetní závěrku v souladu s obecně uznávanými účetními zásadami Rady pro finanční účetní standardy.

Jak se počítají?

Obecně platí, že jak společnost, tak její divize přijmou podobné účetní struktury, aby vytvořily své účetní výkazy samostatně i konsolidované.

Organizace, které upřednostňují správu konsolidovaných finančních výkazů, musí utratit spoustu peněz za účetní infrastrukturu, což je v důsledku účetních sjednocování nezbytných k tomu, aby mohly předkládat tyto konečné konsolidované finanční zprávy.

Konsolidovaná účetní závěrka vyžaduje přípravu na vytrvalost. Je to proto, že je třeba eliminovat dopad jakékoli obchodní transakce mezi společnostmi, které jsou vykazovány.

Existují určité základní standardy, které musí organizace používající konsolidovanou účetní závěrku dodržovat.

Hlavní vyžaduje, aby mateřská společnost nebo její dceřiné společnosti nemohly mezi sebou převádět hotovost, prodej, aktiva nebo závazky, aby svévolně zlepšily výsledky nebo snížily dlužné daně.

Podle použitých účetních ustanovení mohou být standardy, které určují podíl vlastnictví nezbytný k zahrnutí dceřiné společnosti do konsolidované účetní závěrky, odlišné.

Základní postup

Při přípravě konsolidované účetní závěrky postupujte podle tohoto základního postupu. Nejprve odstraňte všechny položky, které se počítají jako aktivum v jedné společnosti a závazek v jiné společnosti, a poté sečtěte všechny položky, které nebyly odstraněny.

Pokud tedy dojde k prodeji produktů mezi dceřinými společnostmi mateřské společnosti, měl by se tento mezipodnikový prodej z konsolidované účetní závěrky vyloučit.

Dojde-li k dohodě mezi různými společnostmi ve skupině, zruší pohledávky jedné společnosti účty splatné pro druhou společnost.

Dalším typickým odpisem mezi společnostmi je situace, kdy korporace platí úrokům přidruženým společnostem za peníze, které si od nich půjčí, aby mohly být použity na investice. Úrokové výnosy by měly být vyloučeny z konsolidované účetní závěrky.

Účet sociálního kapitálu ve finančním výkazu dceřiné společnosti zruší účet „investice do dceřiných společností“. Místo toho bude považováno za aktivum v korporaci. Do konsolidovaného výkazu bude zahrnut pouze účet společnosti.

Příklady

HSC Corp

Předpokládejme, že mezinárodní společnost HSC Corp má příjmy ve výši 4 000 000 USD a aktiva ve výši 2 000 000 USD, která se objevují v její vlastní účetní závěrce.

HSC však také ovládá pět dceřiných společností, které zase mají tržby 49 000 000 USD a aktiva 80 000 000 USD.

Jak je vidět, bylo by velmi zdanitelné prezentovat pouze individuální účetní výkazy mateřské společnosti, když její konsolidované výsledky ukazují, že se jedná o společnost s příjmy 53 milionů USD, která kontroluje aktiva ve výši 82 milionů USD.

Společnost XYZ

Uvažujme XYZ jako korporaci, která vlastní čtyři organizace: Společnost A, Společnost B, Společnost C a Společnost D. Každá z těchto organizací platí společnosti XYZ licenční poplatky a poplatky.

Na konci roku vykazuje finanční výkaz společnosti XYZ velké množství příjmů ze všech obdržených odměn, s velmi malými výdaji. Důvodem je skutečnost, že náklady jsou zachyceny ve výkazu zisku a ztráty dceřiných společností.

Každý investor, který se dívá výhradně na finanční výkazy korporátní společnosti XYZ, by mohl snadno získat přesvědčivé posouzení výkonu XYZ.

Pokud však společnost XYZ konsoliduje svou účetní závěrku „agregací“ výkazů zisků, rozvah a výkazů peněžních toků XYZ se všemi čtyřmi dceřinými společnostmi, výsledky poskytnou úplnější představu o společnosti XYZ jako celku.

V následující tabulce je vidět, že aktiva společnosti XYZ jsou pouze 1 milion USD. Na druhé straně konsolidované číslo ukazuje, že účetní jednotka jako celek skutečně ovládá aktiva ve výši 213 milionů USD.

Berkshire Hathaway

Je to mateřská společnost ochotná vlastnit velké množství různých organizací. Vytváří hybridní konsolidované finanční výkazy, které můžete vidět ve vašich finančních zprávách.

Ve své konsolidované účetní závěrce rozděluje své podnikání podle pojišťovnictví, poté na železnice, veřejné služby a energetiku.

Coca Cola

Je to globální společnost s mnoha dceřinými společnostmi. Má dceřiné společnosti po celém světě, které jí v mnoha ohledech pomáhají podporovat její globální přítomnost.

Každý z jejích přidružených subjektů přispívá k dosažení vašich cílů v oblasti maloobchodního prodeje potravin s přidruženými společnostmi v oblasti plnění, pití, značek a dalších.

Reference

1. Will Kenton (2019). Konsolidovaná účetní závěrka. Investopedia. Převzato z: investopedia.com.
2. Steven Bragg (2019). Konsolidovaná účetní závěrka. Účetní nástroje. Převzato z: Accountingtools.com.
3. Wikipedia, encyklopedie zdarma (2019). Konsolidovaná účetní závěrka. Převzato z: en.wikipedia.org.
4. Investiční odpovědi (2019). Konsolidovaná účetní závěrka. Převzato z: investinganswers.com.
5. Můj účetnický kurz (2019). Co je konsolidovaná účetní závěrka? Převzato z: myaccountcourse.com.
6. Harold Averkamp (2019). Co je konsolidovaná účetní závěrka? Účetní trenér. Převzato z: Accountingcoach.com.