EKONOMICKÁ PODSTATA: CO TO JE, INTERPRETACE A PŘÍKLADY - ARTE - 2025

Ekonomická podstata je doktrína v US daňového zákona, podle něhož transakce má být považován za platný, musí mít oba podstatný účel, v Kromě snížení daňové povinnosti, jako dodatečný ekonomickým efektem pro daňový dopad.

Tato doktrína je používána službou Internal Revenue Service (IRS) k určení, zda daňové úkryty, což jsou strategie používané ke snižování daňových povinností, zneužívají daňové zákony.

Zdroj: pixabay.com

Aby byla transakce uznána, musí kromě dopadu na daň významně změnit ekonomickou situaci a postavení daňového poplatníka. Daňový poplatník musí mít rovněž podstatný účel účastnit se transakce, kromě účinku na daň.

Doktrína ekonomické podstaty je již dlouho součástí daňového práva. Ačkoli to bylo kodifikováno pouze v roce 2010 v zákoně o vnitřních příjmech, IRS a soudy používají doktrínu roky k ignorování transakcí, které nesplňují stanovené požadavky.

Co je to ekonomická podstata?

Geneze doktríny ekonomické podstaty je doktrína podle obecného práva, která odmítá daňové výhody spojené s transakcí, pokud byla transakce považována za postrádající ekonomickou podstatu nebo komerční účel.

Pojem ekonomická podstata představuje skutečnou činnost a účinnou roli, kterou podnik hraje v širším kontextu mezinárodně působící organizace.

Je například společnost se sídlem ve Švýcarsku nebo v jiné zemi z ekonomického hlediska nezbytně nutná pro celkovou firemní strukturu organizace?

Společnosti daňového plánování

Po celém světě bylo zřízeno značné množství struktur pro mezinárodní daňové plánování, jako jsou finanční společnosti, holdingové společnosti a obchodní společnosti.

To se děje s cílem využít daňových zákonů jiných zahraničních jurisdikcí. Rovněž se využívá výhodných podmínek smluv o zamezení dvojího zdanění podepsaných mezi dvěma zeměmi.

Může to být například případ, kdy země A nepodepsala smlouvu o zamezení dvojího zdanění se zemí B. Proto je v zemi C podána další společnost, se kterou mají země A i země B podepsané výhodné smlouvy o zamezení dvojího zdanění.

Jediným cílem právnické osoby vložené do země C je využít výhodných podmínek platných pro smlouvy o zamezení dvojího zdanění. Vzhledem k ekonomické potřebě však tento typ intervence často postrádá skutečnou hospodářskou činnost.

Zahraniční subjekty jsou proto často založeny z finančních a / nebo daňových důvodů, ale ne tolik, protože jsou skutečně „ekonomicky“ nezbytné pro celosvětové provozní činnosti společnosti.

Výklad

Doktrína ekonomické podstaty je soudní doktrína práva, která neumožňuje daňové výhody transakce, pokud postrádá ekonomickou podstatu nebo obchodní účel.

Tato doktrína byla kodifikována v roce 2010 v oddíle 7701 (o), který definuje, že transakce má ekonomickou podstatu, pouze pokud:

- Transakce významně mění ekonomické postavení daňového poplatníka, kromě jeho daňových účinků.

- Daňový poplatník má za účelem provedení transakce podstatný účel, s výjimkou těchto daňových účinků.

Služba Internal Revenue Service stanoví, že za účelem určení, zda se doktrína ekonomické podstaty vztahuje na transakci, musí zahrnovat všechny relevantní faktické prvky běžného daňového zacházení pro každou investici, plán nebo dohodu.

Zahrnutí kroků plánu

Transakce musí také zahrnovat každý z kroků, které jsou prováděny jako součást plánu. Fakta a okolnosti určí, zda kroky v plánu budou sloužit k definování transakce.

Když plán vygeneroval daňovou výhodu a měl propojené kroky se společným cílem, IRS jej definuje jako transakci, pokud jsou všechny kroky zahrnuty společně.

Každý krok se vezme v úvahu při analýze, zda celková transakce postrádá ekonomickou podstatu. Pokud posloupnost kroků obsahuje jediný krok, který je daňově motivovaný a není to nutné k dosažení nedaňového cíle, IRS transakci potrestá.

Tato pravidla se vztahují na transakce provedené po 30. březnu 2010. To je datum, kdy byla vyhlášena část 7701 (o).

Příklady

Struktury pro zlepšení akcionářské základny

Jde v podstatě o řadu transakcí prováděných za účelem zvýšení základny podnikových akcií. Tím se sníží veškeré kapitálové zisky z prodeje akcií.

Struktura dluhu s nastavitelnou sazbou

Jedná se o transakce, při nichž dochází ke ztrátě při výměně měn. Slouží k vyrovnání zisků z prodeje podniku, který s touto burzou nesouvisí.

Pákové základny pro výměnu investic

Jedná se o velmi komplexní řadu propojených transakcí. Zahrnuje prodej prakticky veškerých aktiv dceřinou společností se značným ziskem. Poté následuje řada nákupů a prodejů digitálních devizových opcí.

Poté dceřiná společnost vytvoří s těmito možnostmi společnost, jejíž je plně vlastníkem. Zároveň tato společnost nakupuje akcie společností, které nejsou na akciovém trhu.

Později, když tato společnost zlikviduje akcie dceřiné společnosti, aby měla vlastní základnu akcionářů, bude generovat ztrátu při prodeji akcií. Tím kompenzuje zisk získaný z předchozího prodeje aktiv dceřiné společnosti.

Dluhové transakce

Jedná se o transakce se selháním dluhů. V tomto případě se bankrotový maloobchodník vzdá svého špatného dluhu, který souvisí s jeho bankrotem.

Dodávají se společnosti s ručením omezeným (SRL), jejíž konkrétní funkcí je inkaso pohledávek. Na oplátku obdrží většinový podíl v této společnosti.

Následně si obchodník vymění své zájmy v LLC za hotovost. Dodává LLC část těchto pohledávek za většinové podíly v jiných nově vytvořených LLC.

Investoři pak prodávají své akcie v těchto LLCs prostřednictvím další vrstvy společností LLC, které fungují jako holdingové společnosti.

Sada propojených LLC vyžaduje převod pohledávek na základě jejich nominální hodnoty. Odepište tyto pohledávky jako nedobytný dluh, což generuje ztráty pro investory.

Nakonec původní SRL nejvyšší úrovně oznámí ztráty z následného prodeje akcií pozdějším holdingovým LLC.

Reference

1. Wikipedia, encyklopedie zdarma (2018). Ekonomická podstata. Převzato z: en.wikipedia.org.
2. Ekonomická látka (2018). Co je to ekonomická podstata? Převzato z: economic-substance.com.
3. Sally P. Schreiber (2014). Oznámení definuje termíny pro doktrínu ekonomické podstaty. Účetní deník. Převzato z: journalofaccountancy.com.
4. David Klasing (2014). Co je doktrína o ekonomické látce? Klasing Associates. Převzato z: klasing-associates.com.
5. Peter H. Blessing (2018). Nauka o kodifikované ekonomické látce. Columbia Journal of Tax Law. Převzato z: taxlawjournal.columbia.edu.