PŘEPRACOVÁNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY: METODY A PŘÍKLAD - DUDAS - 2025

Přepracování účetní závěrky je speciální technika používaná k brát v úvahu dopad tohoto vzestupu nebo poklesu nákladů produktů má na tato čísla uvedena v některých regionech světa prostřednictvím mezinárodních společností.

Účetní závěrka je upravena podle cenových indexů, nikoli spoléhat se pouze na nákladové účetnictví, aby poskytla jasnější obrázek o finanční situaci společnosti v inflačním prostředí.

Zdroj: pixabay.com

Příručka pro účetní jednotky, jejichž funkční měna je měnou hyperinflační ekonomiky, je IAS 29 Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Toto je model přepracování účetní závěrky požadovaný v Mezinárodních standardech účetního výkaznictví, implementovaný ve 174 zemích.

Od společností vstupujících do inflačních výkazů může být požadováno, aby pravidelně aktualizovaly své výkazy tak, aby odpovídaly aktuálním ekonomickým a finančním podmínkám, a doplňují účetní výkazy založené na historických nákladech přepracovanými finančními výkazy.

Výhody a nevýhody

Přepracování účetní závěrky přináší mnoho výhod. Hlavním z nich je, že sladění současného příjmu s běžnými náklady poskytuje mnohem realističtější členění ziskovosti než jiné alternativy.

Na druhé straně proces úpravy účtů tak, aby zohledňoval změny cen, může vést k tomu, že účetní závěrka bude neustále aktualizována a upravována.

Pozadí

Účetní ve Spojeném království a ve Spojených státech diskutovali o vlivu inflace na finanční výkazy od počátku 20. století, počínaje teorií indexového čísla a kupní síly.

Irving Fisherova kniha z roku 1911 „Kupní síla peněz“ použil jako zdroj Henry W. Sweeney ve své knize „Stabilizované účetnictví“ z roku 1936, která se zabývala neustálým účtováním kupní síly.

Tento model Sweeney použil Americký institut certifikovaných veřejných účetních pro svou výzkumnou studii z roku 1963, která informovala o finančních dopadech změn cenové hladiny.

Později jej použila Rada účetních zásad USA, Rada finančních standardů USA a Řídící výbor účetních standardů Spojeného království.

Sweeney obhajoval použití cenového ukazatele, který pokrývá celý hrubý národní produkt.

Během Velké hospodářské krize dosáhla inflace přibližně 10%, což přimělo některé korporace, aby přeformulovaly své finanční výkazy tak, aby odrážely tuto změnu.

Závěrečné fáze

Během období vysoké inflace v 70. letech Rada pro finanční účetní standardy (CNCF) přezkoumávala návrh návrhu účetní závěrky přepracovaný na cenovou úroveň, když Komise pro cenné papíry a burzu (CBV) vydala ASR 190.

CBV požadovalo asi 1 000 největších amerických korporací, aby poskytly doplňující informace založené na hodnotě náhrady. CNCF svůj návrh stáhl.

V březnu 1979 CNCF napsal dokument „Účetnictví s konstantními dolary“, který doporučoval použití indexu spotřebitelských cen (CPI), aby všichni spotřebitelé ve městech mohli účty vypořádat, protože se vypočítává každý měsíc.

IAS 29 (Finanční výkaznictví v hyperinflačních ekonomikách) je model přepracování účetní závěrky Rady pro mezinárodní účetní standardy, schválený v dubnu 1989.

Co je přepracování finančních výkazů?

Pokud společnost působí v zemi, kde existuje značné množství inflace nebo cenové deflace, historické informace v účetní závěrce již nejsou relevantní.

Aby se tento problém vyřešil, mohou společnosti v určitých případech používat údaje upravené o inflaci, přičemž je přepracovávají tak, aby odrážely současné ekonomické hodnoty.

Podle historického nákladového účetního systému vede inflace ke dvěma základním problémům. Zaprvé, mnoho historických částek, které se objevují v účetní závěrce, není ekonomicky relevantní, protože ceny se od jejich vzniku změnily.

Zadruhé, protože částky v účetní závěrce představují peníze utracené v různých časech a naopak představují různé částky kupní síly, nejsou jednoduše sumovatelné.

Příklad

Přidání hotovosti 10 000 $ k 31. prosinci 2018, přičemž 10 000 $ představuje náklady na pozemek získaný v roce 1955, kdy byla cenová hladina výrazně nižší, je pochybná transakce z důvodu výrazně odlišné výše kupní síly, kterou představuje dvě částky.

Při sčítání částek v měnách, které představují různé částky kupní síly, je výsledná částka zavádějící. Bylo by jako přidat 10 000 až 10 000 $, abyste získali celkem 20 000 $.

Podobně, odečtením částek, které představují různé částky kupní síly, může dojít ke zjevnému kapitálovému zisku, který je ve skutečnosti kapitálová ztráta.

Pokud je budova zakoupená v roce 1970 za 20 000 $ prodána v roce 2016 za 200 000 $, když její náhradní hodnota je 300 000 $, je zřejmý zisk 180 000 USD zcela iluzorní.

Inflační zkreslení

Ignorování změn obecné cenové hladiny ve finančních informacích způsobuje zkreslení v účetní závěrce, jako například:

- Hlášené příjmy by mohly převýšit příjmy, které by mohly být rozděleny akcionářům, aniž by to narušilo běžné fungování společnosti.

- Hodnoty aktiv pro zásoby, vybavení a stroje neodrážejí jejich ekonomickou hodnotu pro podnikání.

- Budoucí výdělky nelze snadno promítnout z historických výdělků.

- Dopad cenových změn na peněžní aktiva a pasiva není jasný.

- Je obtížné předvídat budoucí kapitálové potřeby a mohou vést ke zvýšení pákového efektu a ke zvýšení obchodního rizika.

Metody

Metoda CNCF

Tato metoda byla navržena v prosinci 1974 Radou pro finanční účetní standardy (CNCF).

Převádí částky, které se objevují v účetní závěrce, na stejné jednotky současné kupní síly, takže současné účetní výkazy a účetní závěrky z předchozího roku by byly srovnatelné z hlediska kupní síly.

Podle tohoto návrhu budou všechny položky v rozvahách a výkazech zisku a ztráty společností přepracovány na peněžní jednotky se stejnou kupní silou. Tyto výkazy budou prezentovány, společně s tradičními výroky připravenými z hlediska historických nákladů, s nerovnou kupní silou.

Při použití této účetní metody je prvním krokem rozdělení všech běžných rozvahových položek na peněžní položky, jako jsou hotovost, pohledávky, závazky a dlouhodobý dluh, a nepeněžní položky, jako jsou zásoby a dlouhodobá aktiva.

Protože peněžní položky jsou již vyjádřeny v jednotkách současné kupní síly, není třeba provádět žádné další úpravy. Peněžní položky na zůstatcích za předchozí období však musí být vyjádřeny na základě jejich aktuální kupní síly.

Numerický příklad

Například pokud byla hotovost v loňské rozvaze nastavena na 1 000 USD a kupní síla měny klesla o 10%, bude hotovost v loňském zůstatku převedena na 1 100 USD.

Nepeněžní položky v současné rozvaze by měly být analyzovány, aby se určilo, kdy byly získány. Dlouhodobý majetek s historickými náklady ve výši 1 000 USD v současné rozvaze, který byl pořízen před deseti lety, když kupní síla dolaru byla o 75% vyšší, by proto byla vykázána jako 1 750 USD.

Po provedení výpočtů v prvním roce aplikace u nepeněžních aktiv a závazků získaných v předchozích letech je aktualizace pro následující roky poměrně jednoduchá a přímá.

Účetnictví běžných nákladů (CCA)

Přístup CCA oceňuje aktiva spíše podle jejich reálné tržní hodnoty než z historických nákladů, což je cena, která vznikla během nákupu dlouhodobého aktiva.

V rámci CEC jsou peněžní i nepeněžní položky aktualizovány na své aktuální hodnoty.

Příklad

Inflace může mít největší dopad na vykázané příjmy díky značným zásobám. Zvažte následující příklad:

Patrick's PC Shop loni vykázal tržby 100 000 dolarů. Náklady na prodej činily 75 000 USD, což byl hrubý zisk 25 000 USD.

Nyní řekněme, že Patrick's PC Shop letos prodává přesně stejný počet kusů, ale díky 5% inflaci zvýšila své ceny o 5%.

Předpokládá se také, že náklady na zboží se také zvýšily o 5%, ale polovina vašich prodejů bude provedena ze „starého“ inventáře, který byl zakoupen v loňském roce, za loňskou cenu.

Proto za aktuální rok společnost Patrick's PC Shop vykázala tržby ve výši 105 000 USD a náklady na prodej ve výši 76 875 USD (75 000 USD + 5%). To znamená hrubý zisk 28 125 USD.

Z jednoho roku na další se hrubý výdělek Patricka zvýšil o 3 125 $ (28 125–25 000 $), přestože se jeho obchodní aktivita nezměnila.

Závěry

Zvýšené výdělky počítače Patrick v obchodě v tomto příkladu nelze přičíst lepšímu výkonu. Jsou to jednoduše „inflační výdělky“.

Inflace také zkresluje vykázané příjmy, když jsou náklady na dlouhodobý majetek účtovány do výnosů prostřednictvím odpisů. Zvýšení reprodukčních hodnot dlouhodobého majetku se neodráží v odpisovém poplatku.

Inflace má dopad na způsob, jakým investoři a potenciální kupci oceňují firmu, pokud nehodnotí příjmy z inflace.

Společnost, která tento faktor nebere v úvahu ve svém finančním plánování, může vidět pokles hodnoty společnosti. K tomu by došlo i přes konstantní nebo mírně rostoucí příjmy.

Reference

1. Daniel Liberto (2019). Inflační účetnictví. Investopedia. Převzato z: investopedia.com.
2. Wikipedia, encyklopedie zdarma (2019). Inflační účetnictví. Převzato z: en.wikipedia.org.
3. Thomas D. Flynn (1977). Proč bychom měli počítat s inflací. Harvardský obchodní přehled. Převzato z: hbr.org.
4. Bizfilings (2019). Inflační a účetní postupy mohou snížit přesnost finanční analýzy. Převzato z: bizfilings.com.
5. Steven Bragg (2018). Inflační účetnictví. Účetní nástroje. Převzato z: Accountingtools.com.
6. Globální finanční škola (2019). Finanční výkazy upravené o inflaci. Převzato z: globalfinanceschool.com.